咨询事例

咨询者：“吴律师，国家对小微企业实施税收普惠政策后，我与我们公司的财务人员研究分析了一下认为，我控股的这家企业将处于一种边缘状态，如果2019年经营业绩上升，将肯定会突破国家规定的小微企业标准，能享受到的税收普惠红利会大打折扣，甚至为零。想咨询下吴律师您，您对此有什么好的指导性意见吗？”

吴律师：“可能需要看到您公司的资产负债表，和公司员工基本信息数据（含所有劳动关系人数、劳务派出与接纳人员），以及公司股权构架才能做出较为科学的判断与建议。”

咨询者：“好的，资产负债表及员工信息数据等全部发您邮箱了。”

吴律师：“发来的材料收悉，根据您公司现在的基本情况，2019年里，可能无法享受税收优惠的关键影响因素，将会是企业员工人数会突破国家上限，这是一个需要面对的问题。本律师提供的参考解决意见如下：

第一，建议以您现在这个公司为母公司，新设立一家全资子公司，注册资本不宜过大，然后从母公司转移部分员工劳动关系至子公司，剥离一部分母公司业务至子公司；为了减少因转移员工的劳动关系而需要依法承担经济补偿金，可以考虑采用企业分立形式来新设公司；

第二，就在母公司住所处设立子公司，房屋租赁费用也无需额外支出，管理团队也无须额外组建，基本上无需因设立子公司而增加管理费用；

第三，需要老板您高度注意的是，母子公司之间的商业交易，十分容易触犯税务部门出台的关联交易规则，这是极容易导致被税务行政处罚的风险源，需要您的财务人员有较高的财税风险管理控制意识，尤其是需要注意母子或兄弟公司之间的合同文本审订，需要法务人员或法律顾问需要有良好的税财法务功底。”

能享受小微企业税收普惠政策的企业标准

根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）要求，小微企业的标准是：

1. 国家非限制和禁止行业(什么是限制与禁止行业，可以查询国家发改委于2011年公布的《产业结构调整指导目录》，该目录明确了限制类产业和淘汰类产业)；和

2. 年度应纳税所得额（应纳税所得额，通俗的理解是指企业一个自然年度里的税前利润总额）不超过300万元；和

3. 从业人数不超过300人（这个从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数，和企业接受的劳务派遣用工人数）；和

4. 资产总额不超过5000万元。

以上四个条件缺一不可，需要同时具备。

税收普惠时间

本轮税收普惠政策实施时间为自2019年1月1日至2021年12月31日。

税收普惠税种

第一种普惠税种为增值税，主要针对小规模纳税人增值税，月销售额10万元以下（含10万），即季销售额为30万元及以下的小规模纳税人，不征增值税；对于一般纳税人企业，一般行业是将税率由16%普调到13%。

第二种普惠税种为企业所得税，应纳税所得额没有超过100万元（含本数）的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，实际税负是5%，假设如：某企业应纳税所得额100万元，只须缴纳5万元企业所得税；

对年应纳税所得额超过100万元但是没有超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，超出100万元的这一部分实际税负是10%。

第三种普惠税种为地方税种优惠50%，地方税种包括资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。能享受本类税收优惠政策的一般只能是小规模纳税人。

吴跃飞律师的意见

小微企业能不能享受税收普惠政策，需要运筹与规划，在注意上述内容之外，还需要重点综合考虑：

第一，非法人企业，如个体工商户、合伙企业等是无法享受企业所得税普惠可能的，此时企业老板在规划开设企业时是设立合伙企业或个体工商户，还是设立公司，这需要事先根据自己的行业特点与预期收益来谋划。

第二，当企业突破了小微企业标准时，一般建议通过分立公司，通俗的说法是从原来公司分割一部分人、财、物去新设一家独立的公司，这样，即使将原公司的员工关系转移至新设的公司去，只要工作地点没有跨区或跨市变动，以及不变动工作岗位等基本信息，就不需要向员工支付劳动经济补偿金。

第三，通过分拆（立）新设公司来减少公司用工人数、资产总额等，来满足小微企业标准要求时，如果公司有多个股东，除非股东间有明确的书面约定，一般建议设立全资子公司，或股权结构完全一致的兄弟公司来实现，这样可以减少未来公司股东间的利益纷争。如果，不事先注意这些事项，新设公司股东及高管容易触犯同业禁止规则，股东之间必会产生分争，到时省了税收成本，但影响了企业治理，这是肯定得不偿失的。

以上仅是框架性思维，最终筹划是否成功主要取决于细节设计，请读者朋友注意这一点，建议聘请税法及财务功底的律师参与税务筹划，出现纰漏的可能性较低。

吴跃飞律师；吴宏飞律师；合同E院于2019年3月29日晚